Data aktualizacji: 26 kwietnia 2026
Autor: Marcin Bochenek
Czas czytania: 9 min
Krótka odpowiedź: Podatek u źródła (WHT — withholding tax) to podatek pobierany w Polsce przy wypłacie niektórych należności do podmiotów zagranicznych — zamiast czekać, aż zagraniczna firma sama rozliczy podatek we własnym kraju. Dotyczy głównie: usług niematerialnych (doradczych, reklamowych, IT), licencji, odsetek i dywidend. Polska firma płacąca zagranicę pobiera podatek i przekazuje go do US. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) pozwalają stosować niższe stawki lub zwolnienia.
Podstawa prawna
- Art. 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o PIT (Dz. U. 2024 poz. 226 ze zm.) — WHT od przychodów osób fizycznych nierezydentów
- Art. 21 i 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o CIT (Dz. U. 2023 poz. 2805 ze zm.) — WHT od przychodów osób prawnych nierezydentów
- Art. 26–26c uCIT i art. 41–42 uPIT — obowiązki płatnika WHT
- Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania — ponad 90 umów dwustronnych zawartych przez Polskę
Kiedy pobieramy WHT
Obowiązek poboru WHT powstaje, gdy polska firma (płatnik) wypłaca należność podmiotowi zagranicznemu (nierezydentowi), a należność należy do katalogu przychodów opodatkowanych u źródła (art. 21 ust. 1 uCIT):
- Odsetki, należności licencyjne (za korzystanie z praw autorskich, know-how, znaków towarowych) — stawka 20%
- Usługi niematerialne: doradcze, reklamowe, zarządzania, kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczenia, gwarancji — stawka 20%
- Dywidendy — stawka 19%
- Wynagrodzenie za udostępnienie urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego (leasing maszyn za granicą) — stawka 20%
Typowe płatności wymagające weryfikacji WHT dla firm tech i SaaS:
- Abonament za SaaS (Slack, Notion, AWS, Azure, Google Cloud) — kwestia sporna w praktyce
- Wynagrodzenie dla zagranicznego freelancera za usługi IT
- Licencja na oprogramowanie (np. od producenta z USA/UK)
- Usługi reklamowe (Google Ads, Meta Ads) — faktury od podmiotów zagranicznych
Stawki WHT i umowy UPO
| Rodzaj przychodu | Stawka krajowa | Stawka UPO (przykład) |
|---|---|---|
| Odsetki | 20% | 0–10% (DE: 0%, UK: 0–10%, USA: 0%) |
| Należności licencyjne | 20% | 0–10% (DE: 5%, UK: 0–10%, USA: 0–10%) |
| Usługi niematerialne | 20% | Często brak WHT wg UPO (zależy od umowy) |
| Dywidendy | 19% | 5–15% (DE: 5–15%, UK: 0–15%, USA: 5–15%) |
Aby zastosować stawkę z UPO (zamiast krajowej), musisz posiadać certyfikat rezydencji zagranicznego kontrahenta — czyli zaświadczenie o jego miejscu siedziby dla celów podatkowych, wydane przez jego urząd skarbowy (art. 26 ust. 1 uCIT).
Certyfikat rezydencji — wymagania
Certyfikat rezydencji musi (art. 4a pkt 12 uCIT):
- Być wystawiony przez właściwy organ podatkowy kraju kontrahenta
- Potwierdzać rezydencję podatkową w tym kraju
- Być aktualny — ważność co do zasady 12 miesięcy od wystawienia (chyba że wskazuje krótszy okres)
Certyfikat może być w formie elektronicznej lub papierowej. Przechowujesz go przez 5 lat (art. 86 § 1 Ordynacji podatkowej).
Mechanizm pay and refund — ważna zmiana od 2019
Od 1 stycznia 2019 r. przy wypłatach na rzecz jednego podmiotu przekraczających 2 000 000 zł rocznie (art. 26 ust. 2e uCIT) pobierasz WHT wg stawki krajowej (bez uwzględnienia UPO) i wpłacasz do US. Zagraniczny kontrahent może potem ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku (mechanizm pay and refund). Wyjątki i uproszczenia: możliwa „opinia o stosowaniu zwolnienia" z US lub specjalne oświadczenie zarządu płatnika.
Deklaracje WHT — terminy
- IFT-2/IFT-2R — informacja dla nierezydentów (osoby prawne); składasz do końca trzeciego miesiąca roku następnego lub na żądanie kontrahenta wcześniej
- IFT-1/IFT-1R — informacja dla nierezydentów (osoby fizyczne)
- CIT-10Z — deklaracja podatku u źródła; składasz do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu poboru
- Płatność WHT: do 7. dnia miesiąca następnego
FAQ
Czy przy zakupie SaaS od Google/Meta muszę pobierać WHT?
To temat sporny. Organy podatkowe różnie interpretują, czy licencja do oprogramowania SaaS to „należność licencyjna" (WHT 20%). Wiele interpretacji indywidualnych wskazuje, że typowe usługi SaaS (dostęp do platformy) nie są licencją. Bezpieczne podejście: uzyskać interpretację indywidualną lub certyfikat rezydencji od dostawcy i stosować zerową stawkę z UPO.
Czy WHT dotyczy też JDG?
Tak — JDG wypłacająca należności zagranicznemu podmiotowi jest płatnikiem WHT. Obowiązek poboru i rozliczenia spoczywa na wypłacającym, nie na zagranicznym odbiorcy.
Co jeśli nie pobrałem WHT i urząd to zakwestionuje?
Płatnik odpowiada za niepobrany podatek — musi dopłacić pełny podatek plus odsetki (8% rocznie). Może też grozić sankcja KKS za naruszenie obowiązku płatnika.
Artykuł przygotowany na podstawie przepisów obowiązujących na dzień 26 kwietnia 2026 r.: ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2023 poz. 2805 ze zm.) — art. 21, 22, 26 — oraz ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024 poz. 226 ze zm.) — art. 29, 41, 42. Informacje mają charakter ogólny i nie stanowią porady podatkowej.