Data aktualizacji: 11 października 2026
Autor: Marcin Bochenek
Czas czytania: 10 min
Krótka odpowiedź: Podatek u źródła (WHT, withholding tax) to zryczałtowany podatek, który polski płatnik pobiera w dniu wypłaty niektórych należności na rzecz podatnika zagranicznego i odprowadza do urzędu skarbowego (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, art. 41 ustawy o PIT). Dotyczy m.in. odsetek, należności licencyjnych i podobnych (art. 21 ust. 1 pkt 1 uCIT), wybranych usług niematerialnych, w tym doradczych, reklamowych i zarządzania (pkt 2a), oraz dywidend (art. 22 ust. 1). Stawka krajowa to 20% albo 19% dla dywidend. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) może obniżyć stawkę lub wyłączyć pobór, ale tylko wtedy, gdy udokumentujesz siedzibę kontrahenta certyfikatem rezydencji. Bez certyfikatu pobierasz podatek według stawki krajowej.
Podstawa prawna
- Art. 21, 22, 26, 26a, 26b i 28b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o CIT (tekst jednolity: Dz. U. 2026 poz. 554): stawki, obowiązki płatnika, pay and refund, opinia o stosowaniu preferencji
- Art. 29, 41 i 42 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o PIT (tekst jednolity: Dz. U. 2026 poz. 592): zasady dla płatników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność oraz dla nierezydentów osób fizycznych
- Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę, np. z Irlandią (Dz. U. 1996 nr 29 poz. 129)
Kiedy pobieramy WHT
Obowiązek poboru powstaje, gdy wypłacasz należność z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 ustawy o CIT na rzecz podatnika bez siedziby lub zarządu w Polsce. Dochodem osiąganym w Polsce jest m.in. należność regulowana przez podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w Polsce, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia (art. 3 ust. 3 pkt 5 uCIT). Płatnikiem jest wypłacający: osoba prawna, jednostka bez osobowości prawnej oraz osoba fizyczna będąca przedsiębiorcą (art. 26 ust. 1 uCIT).
- Odsetki, prawa autorskie i pokrewne, prawa do wynalazków, znaków towarowych i wzorów, tajemnica receptury lub procesu produkcyjnego, użytkowanie urządzenia przemysłowego (w tym środka transportu), handlowego lub naukowego, know-how (art. 21 ust. 1 pkt 1): 20%.
- Doradztwo, usługi księgowe, badanie rynku, usługi prawne, usługi reklamowe, zarządzanie i kontrola, przetwarzanie danych, rekrutacja pracowników, gwarancje i poręczenia oraz świadczenia o podobnym charakterze (art. 21 ust. 1 pkt 2a): 20%.
- Dywidendy wypłacane przez spółki z siedzibą lub zarządem w Polsce (art. 22 ust. 1): 19%.
Dla osób fizycznych nierezydentów stawka 20% wynika z art. 29 ust. 1 ustawy o PIT (m.in. usługi z pkt 5 i należności licencyjne z pkt 1). Odsetki od pożyczek, lokat i papierów wartościowych oraz dywidendy wypłacane osobom fizycznym podlegają natomiast podatkowi 19% (art. 30a ust. 1 pkt 1-4 ustawy o PIT).
Usługi spoza tych katalogów nie mieszczą się w art. 21 ust. 1 pkt 2a, chyba że są „świadczeniami o podobnym charakterze”. Kwalifikacja takich płatności, w tym abonamentów SaaS i licencji na oprogramowanie, bywa sporna: o stawce decyduje charakter świadczenia i zapisy UPO, więc każdy taki przypadek ustal z księgową przed pierwszą wypłatą.
Stawki krajowe a UPO
| Rodzaj należności | Stawka krajowa | Stawka według UPO |
|---|---|---|
| Odsetki i należności licencyjne (art. 21 ust. 1 pkt 1) | 20% | Zależy od umowy z państwem kontrahenta |
| Usługi niematerialne (art. 21 ust. 1 pkt 2a) | 20% | Zależy od umowy; część UPO przypisuje opodatkowanie wyłącznie państwu siedziby |
| Dywidendy (art. 22 ust. 1) | 19% | Zależy od umowy |
Niezależnie od UPO ustawa o CIT zwalnia z podatku odsetki i należności licencyjne (art. 21 ust. 3) oraz dywidendy (art. 22 ust. 4) wypłacane przez polską spółkę spółce z UE lub EOG, z którą jest powiązana kapitałowo, jeżeli spełnione są warunki z tych przepisów (m.in. minimalny udział w kapitale). Także to zwolnienie wymaga certyfikatu rezydencji, a powyżej 2 mln zł rocznie na rzecz podmiotu powiązanego stosuje się zasady opisane niżej w części o pay and refund.
Stawki z UPO sprawdzasz zawsze w konkretnej umowie z państwem siedziby kontrahenta. Przykład: według umowy Polska-Irlandia zyski przedsiębiorstwa irlandzkiego bez zakładu w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Irlandii (art. 7), należności licencyjne mogą być opodatkowane w Polsce według stawki do 10% (art. 12 ust. 2 lit. a), a opłaty za usługi techniczne (o charakterze organizacyjno-zarządzającym, technicznym lub konsultacyjnym) podlegają opodatkowaniu tylko w państwie odbiorcy, jeżeli jest on właścicielem tych opłat (art. 12 ust. 2 lit. b).
Reklamy Google i Meta
Usługi reklamowe są wprost w katalogu 20% (art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT, art. 29 ust. 1 pkt 5 uPIT). Gdy faktura pochodzi od podmiotu z siedzibą w Irlandii, UPO Polska-Irlandia pozwala co do zasady nie pobierać podatku, ale tylko po udokumentowaniu siedziby certyfikatem rezydencji i dochowaniu należytej staranności przy weryfikacji warunków (art. 26 ust. 1 uCIT). Bez certyfikatu pobierasz 20%. Szerzej o kosztach i VAT od reklam piszemy w artykule o reklamach Google i Meta w kosztach. Dla dostawców spoza Irlandii sprawdź UPO z ich państwem.
Certyfikat rezydencji
Certyfikat rezydencji to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa jego siedziby (art. 4a pkt 12 uCIT). Zasady:
- Zastosowanie stawki z UPO lub niepobranie podatku zgodnie z UPO jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby certyfikatem (art. 26 ust. 1).
- Jeżeli certyfikat nie wskazuje okresu ważności, płatnik uwzględnia go przez kolejnych 12 miesięcy od dnia wydania (art. 26 ust. 1i). Certyfikat ze wskazaną ważnością obowiązuje według jej treści.
- Gdy w ciągu tych 12 miesięcy siedziba podatnika się zmieni, podatnik ma obowiązek niezwłocznie przedstawić nowy certyfikat; jeśli tego nie zrobi, odpowiedzialność za niepobranie podatku ponosi podatnik (art. 26 ust. 1j i 1k). Jeśli z faktury lub umowy wiesz o zmianie siedziby, nie możesz dalej polegać na starym certyfikacie (ust. 1l).
- Siedzibę można potwierdzić kopią certyfikatu, o ile jej treść nie budzi uzasadnionych wątpliwości (ust. 1n).
- Płatnik jest obowiązany do należytej staranności; przy jej ocenie uwzględnia się charakter i skalę działalności oraz powiązania z podatnikiem (art. 26 ust. 1).
Certyfikaty przechowuj razem z dokumentacją księgową do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 86 § 1 Ordynacji podatkowej), a nie przez stały okres 5 lat.
Pay and refund: płatności powyżej 2 mln zł
Mechanizm dotyczy tylko należności z art. 21 ust. 1 pkt 1 (odsetki, prawa autorskie, licencje, know-how i podobne) oraz dywidend z art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz podmiotu powiązanego (w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4). Jeśli łączna kwota takich wypłat na rzecz tego samego podatnika przekroczy w roku podatkowym płatnika 2 000 000 zł, od nadwyżki ponad 2 mln zł pobierasz podatek według stawki krajowej, bez możliwości zastosowania UPO i zwolnień (art. 26 ust. 2e uCIT; dla płatników PIT: art. 41 ust. 12). Jeżeli rok podatkowy płatnika CIT jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, próg 2 mln zł przelicza się proporcjonalnie: to 1/12 tej kwoty razy liczba rozpoczętych miesięcy roku podatkowego, w którym dokonano wypłaty (art. 26 ust. 2i uCIT). Mechanizm co do zasady nie obejmuje usług z art. 21 ust. 1 pkt 2a, takich jak reklama czy doradztwo (przepis stosuje się odpowiednio do wypłaty, która bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie została zakwalifikowana jako należność z pkt 1, art. 26 ust. 2ec). Zwrotu podatku pobranego w ten sposób można żądać od organu podatkowego na wniosek (art. 28b uCIT; w PIT art. 44f).
Od nadwyżki możesz nie pobierać podatku w dwóch przypadkach:
- na podstawie opinii o stosowaniu preferencji (art. 26 ust. 2g i art. 26b): wniosek podlega opłacie 2 000 zł, opinię wydaje się w ciągu 6 miesięcy od wpływu wniosku, a wygasa ona po 36 miesiącach od wydania;
- po złożeniu oświadczenia o posiadaniu dokumentów i dochowaniu należytej staranności (art. 26 ust. 7a-7c): składa je kierownik jednostki (nie pełnomocnik) do właściwego organu najpóźniej ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono 2 mln zł.
Terminy i formularze
| Obowiązek | Termin | Podstawa |
|---|---|---|
| Wpłata podatku pobranego od wypłat na rzecz zagranicznych firm (art. 26 uCIT, także gdy wypłaca JDG) | do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu poboru | art. 26 ust. 3 uCIT |
| Wpłata podatku pobranego od wypłat na rzecz nierezydentów będących osobami fizycznymi (art. 41 uPIT) | do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu poboru | art. 42 ust. 1 uPIT |
| Roczna deklaracja CIT-10Z (wypłaty na rzecz zagranicznych firm) | do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym (przy roku kalendarzowym: do końca stycznia) | art. 26a ust. 1 uCIT |
| Roczna deklaracja PIT-8AR (zryczałtowany podatek od wypłat na rzecz nierezydentów będących osobami fizycznymi, art. 29 i 30a uPIT) | do końca stycznia roku następnego | art. 42 ust. 1a uPIT |
| Informacja IFT-2R (nierezydent osoba prawna) | do końca marca roku następnego | art. 26 ust. 3 i 3a uCIT |
| Informacja IFT-1R (nierezydent osoba fizyczna) | do końca lutego roku następnego | art. 42 ust. 2 pkt 2 uPIT |
| Informacja na wniosek podatnika (IFT-2, IFT-1) | w ciągu 14 dni od wniosku | art. 26 ust. 3b uCIT, art. 42 ust. 4 uPIT |
Informację o dokonanych wypłatach składasz także wtedy, gdy na podstawie UPO nie pobrałeś podatku (art. 26 ust. 3d uCIT, art. 42 ust. 6 uPIT). Termin IFT-2R wynika z ust. 3a (koniec trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym płatnika), więc koniec marca dotyczy płatników z rokiem kalendarzowym.
Odpowiedzialność płatnika
Płatnik, który nie pobrał podatku, odpowiada za podatek niepobrany całym swoim majątkiem, a organ podatkowy może wydać decyzję o jego odpowiedzialności (art. 30 § 1, 3 i 4 Ordynacji podatkowej). Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę (art. 53 § 1 Ordynacji). Ewentualną odpowiedzialność karną skarbową oceń z księgową.
FAQ
Kiedy polska firma musi pobrać podatek u źródła (WHT)?
Gdy wypłaca na rzecz podatnika zagranicznego należność z art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 ustawy o CIT (a osobie fizycznej: z art. 29 lub art. 30a ustawy o PIT), m.in. odsetki, należności licencyjne, wybrane usługi niematerialne (np. doradcze, reklamowe, zarządzania) lub dywidendy. Stawka krajowa dla firm to 20%, a dla dywidend 19%. Dla osób fizycznych odsetki i dywidendy są opodatkowane stawką 19%.
Jak uniknąć podatku u źródła przy płatnościach za granicę?
Uzyskaj od kontrahenta certyfikat rezydencji i zastosuj stawkę lub niepobranie wynikające z UPO, dochowując należytej staranności (art. 26 ust. 1 uCIT). Bez certyfikatu pobierasz podatek według stawki krajowej.
Czy JDG też musi pobierać podatek u źródła?
Tak. Osoba fizyczna będąca przedsiębiorcą, która wypłaca takie należności, jest płatnikiem (art. 26 ust. 1 uCIT, art. 41 uPIT). Obowiązek poboru spoczywa na wypłacającym.
Co to jest mechanizm pay and refund?
To pobór podatku według stawki krajowej, bez UPO, od nadwyżki ponad 2 mln zł rocznie wypłacanej podmiotowi powiązanemu z tytułu odsetek, licencji i podobnych należności oraz dywidend (art. 26 ust. 2e). Gdy rok podatkowy płatnika CIT trwa krócej lub dłużej niż 12 miesięcy, próg przelicza się proporcjonalnie do liczby rozpoczętych miesięcy (art. 26 ust. 2i). Co do zasady nie dotyczy usług reklamowych ani doradczych. Zwrot następuje na wniosek (art. 28b), a od nadwyżki można nie pobierać podatku na podstawie opinii o stosowaniu preferencji lub oświadczenia kierownika jednostki.
Czy przy abonamencie SaaS muszę pobierać WHT?
Kwalifikacja abonamentów SaaS bywa sporna i zależy od charakteru świadczenia oraz UPO z państwem dostawcy. Ustal ją z księgową przed pierwszą wypłatą. Reklamy irlandzkich podmiotów omawiamy wyżej.
Jakie są konsekwencje niepobrania podatku u źródła?
Płatnik odpowiada za podatek niepobrany całym swoim majątkiem (art. 30 Ordynacji podatkowej) i płaci odsetki za zwłokę od zaległości.
Źródła
- Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jednolity: Dz. U. 2026 poz. 554 (art. 3, 4a, 21, 22, 26, 26a, 26b, 28b)
- Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jednolity: Dz. U. 2026 poz. 592 (art. 29, 30a, 41, 42, 44f)
- Ordynacja podatkowa, tekst jednolity: Dz. U. 2026 poz. 622 (art. 30, 53, 86)
- Umowa Polska-Irlandia w sprawie unikania podwójnego opodatkowania: Dz. U. 1996 nr 29 poz. 129
- Ministerstwo Finansów: IFT-2/IFT-2R
Artykuł przygotowany na podstawie przepisów obowiązujących na dzień 11 października 2026 r. Informacje mają charakter ogólny i nie stanowią porady podatkowej.