Data aktualizacji: 26 kwietnia 2026
Autor: Marcin Bochenek
Czas czytania: 9 min
Krótka odpowiedź: Przy samochodzie osobowym używanym zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych, odliczasz 50% VAT — bez żadnych dodatkowych formalności. Aby odliczyć 100% VAT, musisz wykluczyć użytek prywatny, złożyć informację VAT-26 do urzędu skarbowego i prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu. Limity kosztowe PIT: 150 000 zł (225 000 zł dla elektryków) — niezależnie od kwoty VAT.
Podstawa prawna
- Art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361 ze zm.) — zasady odliczenia VAT od pojazdów
- Art. 23 ust. 1 pkt 47a i pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o PIT (Dz. U. 2024 poz. 226 ze zm.) — limity kosztów dla aut osobowych
50% VAT — zasada ogólna dla aut osobowych
Samochody osobowe podlegają ograniczonemu odliczeniu VAT (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Domyślna zasada: 50% VAT od:
- Zakupu lub leasingu samochodu osobowego
- Paliwa, olejów, części i akcesoriów
- Napraw, przeglądów, myjni
- Ubezpieczenia (uwaga: ubezpieczenie jest zwolnione z VAT, więc tu nie ma co odliczać)
- Opłat parkingowych, autostrad
Ograniczenie dotyczy pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony (art. 86a ust. 1 uVAT). Auta ciężarowe (DMC > 3,5 t) objęte są pełnym odliczeniem.
100% VAT — kiedy możliwe i co zrobić
Pełne odliczenie (100%) przysługuje, gdy pojazd używany jest wyłącznie do celów działalności gospodarczej (art. 86a ust. 4 pkt 1 uVAT). Wymaga:
- Złożenia VAT-26 — informacja o pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do działalności. Składasz do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni od pierwszego użycia pojazdu w firmie (art. 86a ust. 12 uVAT). VAT-26 składasz elektronicznie przez e-Urząd Skarbowy lub papierowo.
- Prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu — tzw. kilometrówki (art. 86a ust. 7 uVAT). Każdy przejazd: data, trasa, cel, liczba km. Ewidencja musi być prowadzona od pierwszego dnia używania pojazdu.
- Ustalenia reguł użytkowania — regulamin (polityka) wykluczający możliwość użytku prywatnego przez pracowników lub właściciela, np. odbiór i oddawanie kluczy na terenie firmy, GPS monitoring.
Uwaga: Jeśli nie złożysz VAT-26 w terminie 7 dni, tracisz prawo do 100% VAT od dnia pierwszego użycia — odliczenie koryguje się do 50%.
Wyjątki — pełne 100% VAT bez VAT-26
Niektóre pojazdy mają prawo do 100% VAT z mocy prawa (art. 86a ust. 4 pkt 2 uVAT), bez składania VAT-26:
- Pojazdy samochodowe o DMC powyżej 3,5 tony
- Pojazdy specjalne (karetki, wozy strażackie, pojazdy służb)
- Pojazdy do przewozu minimum 10 osób łącznie z kierowcą
- Pojazdy stanowiące towar handlowy u dealera (przeznaczone do sprzedaży)
- Pojazdy używane do odpłatnego najmu lub leasingu (działalność wynajmu)
Limity kosztowe PIT — niezależne od VAT
Limity kosztowe dla samochodów osobowych dotyczą podatku dochodowego i są odrębne od zasad VAT:
| Rodzaj pojazdu | Limit wartości | Skutek przekroczenia |
|---|---|---|
| Samochód osobowy spalinowy/hybrydowy | 150 000 zł | Koszty (raty, amortyzacja) rozlicza się proporcjonalnie: limit ÷ wartość |
| Samochód osobowy elektryczny (BEV) | 225 000 zł | j.w. |
Limit dotyczy: odpisów amortyzacyjnych (zakup), rat leasingowych (leasing operacyjny) oraz rat kapitałowych (leasing finansowy) — art. 23 ust. 1 pkt 4 i pkt 47a uPIT.
Nieodliczony VAT (50% przy użytku mieszanym) staje się kosztem podatkowym PIT, ale uwzględnia się go w podstawie do limitu (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a uPIT).
Koszty eksploatacji — 75% przy użytku mieszanym
Odrębny limit: jeśli samochód osobowy jest używany zarówno firmowo, jak i prywatnie, koszty eksploatacji (paliwo, naprawy, serwis, parking) zaliczasz do kosztów podatkowych tylko w 75% (art. 23 ust. 1 pkt 46a uPIT). Dotyczy to zarówno aut stanowiących środek trwały, jak i używanych na podstawie leasingu.
Przy 100% VAT (auto wyłącznie firmowe z VAT-26): koszty eksploatacji w pełnej wysokości (100%).
Praktyczne przykłady
Przykład 1 — auto za 80 000 zł, użytek mieszany
- Odliczenie VAT: 50% z 18 400 zł VAT = 9 200 zł do odliczenia
- Wartość w KPiR/środki trwałe: 80 000 zł (poniżej limitu 150 000 zł — pełna amortyzacja)
- Koszty paliwa 500 zł/mies. netto + VAT 115 zł → odliczony VAT: 57,50 zł; koszt PIT: 75% × 500 zł = 375 zł + 57,50 zł nieodlicz. VAT = 432,50 zł/mies.
Przykład 2 — auto za 200 000 zł, wyłącznie firmowe (VAT-26)
- Odliczenie VAT: 100% z 46 000 zł VAT = 46 000 zł do odliczenia
- Amortyzacja (zakup): 200 000 zł × (150 000 ÷ 200 000) = 150 000 zł max. do amortyzacji
- Koszty eksploatacji: 100% (pełna kwota netto)
FAQ
Czy muszę prowadzić kilometrówkę przy 50% VAT?
Nie — przy odliczeniu 50% VAT ewidencja przebiegu nie jest wymagana przez przepisy VAT. Możesz natomiast prowadzić ją dobrowolnie (np. do celów PIT lub na wypadek kontroli).
Co jeśli zatrudniam pracowników korzystających z auta?
Pracownik używający auta prywatnie to „możliwość użytku prywatnego" — domyślnie 50% VAT, chyba że masz wdrożoną politykę wykluczającą użytek prywatny (VAT-26 + ewidencja + np. GPS). Sam fakt użycia auta przez pracownika nie przekreśla 100%, jeśli polityka firmowa tego zabrania i jest egzekwowana.
Czy muszę aktualizować VAT-26 przy zmianie auta?
Tak — VAT-26 składasz oddzielnie dla każdego pojazdu. Przy zbyciu lub wycofaniu auta z użytku firmowego informujesz urząd w ciągu 7 dni.
Czy przy zwolnieniu z VAT mogę odliczyć VAT od samochodu?
Nie — odliczenie VAT przysługuje wyłącznie podatnikom VAT czynnym (art. 86 ust. 1 uVAT). Podmioty zwolnione podmiotowo (poniżej 240 000 zł) ani zwolnione przedmiotowo nie odliczają VAT.
Artykuł przygotowany na podstawie przepisów obowiązujących na dzień 26 kwietnia 2026 r.: ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361 ze zm.) — art. 86a — oraz ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024 poz. 226 ze zm.) — art. 23 ust. 1 pkt 4, 43, 46a, 47a. Informacje mają charakter ogólny i nie stanowią porady podatkowej.